1 ? 土地使用稅如何計(jì)算

1.1 ? 一、土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

按照規(guī)定，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。土地面積是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。

1.2 ? 二、土地使用稅的單位稅額

土地使用稅采用分級(jí)幅度固定稅額。 按照稅法規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：
（1）大城市5角至10元；
（2）中等城市4角至8元；
（3）小城市3角至6元；
（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)2角至4元。
上述大、中、小城市以公安部門登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分?，F(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在50萬(wàn)以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20至50萬(wàn)的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬(wàn)以下的，為小城市。
各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)在上述所列稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的土地使用稅稅額幅度。各市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，將本地區(qū)劃分為若干等級(jí)，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。對(duì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30％。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

1.3 ? 三、土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積，依照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。其計(jì)算公式為：
年應(yīng)納土地使用稅稅額＝實(shí)際占用的土地面積×單位適用稅額
月應(yīng)納土地使用稅稅額＝年應(yīng)納土地使用稅稅額÷12
同一土地的土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積的比例，分別計(jì)算其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。
?

1.4 ? 四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

按照規(guī)定，土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，一般確定按月、季或半年等期限繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。企業(yè)使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅： ? ? ? （1）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開始繳納土地使用稅；
（2）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

1.5 ? 五、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)?

? ? ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的納稅期限，填制《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，將其所占有的土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申報(bào)的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)申報(bào)，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)的證明文件資料。納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。企業(yè)如發(fā)生住址變更、土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)換等情況，應(yīng)當(dāng)從變更、轉(zhuǎn)換之日起，按規(guī)定期限辦理申報(bào)變更登記。 ? ? ? ?由于土地總是和房產(chǎn)相聯(lián)系的，擁有房產(chǎn)同時(shí)也就擁有相應(yīng)的土地使用權(quán)，繳納房產(chǎn)稅也應(yīng)相應(yīng)地繳納土地使用稅。因此許多地區(qū)將房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并在一張申報(bào)表上。

1.6 ? 六、城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的納稅期限，按照納稅申報(bào)表確定的應(yīng)納稅額，如期足額地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

2 ? 土地使用稅如何計(jì)算繳納

土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收,因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅以土地面積為課稅對(duì)象,向土地使用人課征,屬于以有償占用為特點(diǎn)的行為稅類型。土使用稅只在縣以上城市開征,非開征地區(qū)城鎮(zhèn)使用土地則不征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。其中,城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立的市,包括市區(qū)和郊區(qū);縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn);建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn);工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá),人口比較集中,符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批服。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。土地使用稅采用有幅度的差別稅額,列入大、中、小城市和縣城每平方米土地年稅額多少不同。為了防止長(zhǎng)期征地而不使用和限制多占土地,可在規(guī)定稅額的2倍-5倍范圍內(nèi)加成征稅。

?對(duì)于公園、名勝、寺廟及文教、衛(wèi)生、社會(huì)福利等單位使用的土地,城鎮(zhèn)、街道、公共設(shè)施用地、鐵路、機(jī)場(chǎng)、港區(qū)、車站、管理交通運(yùn)輸用地及水利工程,農(nóng)、林、牧、漁、果生產(chǎn)基地用地,以及個(gè)人非營(yíng)業(yè)建房用地等,均免征土地使用稅。為了鼓勵(lì)利用荒地、灘涂等土地,對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)整治的土地和改造的荒廢土地,給予10年期限的免稅。

稅額計(jì)算:

城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積,按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計(jì)算公式如下:

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額 ? ? ??

一般規(guī)定每平方米的年稅額,大城市為0.50~10.00元;中等城市為0.40~8.00元;小城市為0.30~6.00元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20~4.00元。房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收,分期交納的方法。

「例」武泰鋼材進(jìn)出口公司擁有自用房產(chǎn)原值600000元,允許減除20%計(jì)稅,房產(chǎn)稅年稅率為1.2%;小汽車2輛,每年每輛稅額300元;載重汽車3輛,計(jì)凈噸位15噸,每噸年稅額60元;占用土地面積為1500平方米,每平方米年稅額為6元;稅務(wù)部門規(guī)定對(duì)房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅在季末后10日內(nèi)交納,1月31日計(jì)算本月份應(yīng)交納各項(xiàng)稅金。

月應(yīng)納房產(chǎn)稅額==5760/12=480(元)

月應(yīng)納車船使用稅額==1500/12=125(元)

月應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=1500×6/12=9000/12=750(元)

根據(jù)計(jì)算的結(jié)果,提取應(yīng)納房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用——稅金1355

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅 480

應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅125

應(yīng)交稅金——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅750

3 ? 劃撥地土地使用稅如何計(jì)算

3.1 ? 一、土地使用權(quán)出讓和劃撥的概念及特征

?我國(guó)土地所有權(quán)制度的基本形態(tài)是國(guó)家所有和農(nóng)民集體所有兩種。 根據(jù)我國(guó)《土地管理法》、《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等法律法規(guī)的規(guī)定。國(guó)家所有的土地，單位和個(gè)人依法可以取得使用權(quán)，
國(guó)家以出讓或劃撥兩種方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。
(一)以出讓方式取得
國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定期限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。也就是說，國(guó)有土地使用權(quán)出讓即是國(guó)家有償?shù)?、有年限的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。（土地使用權(quán)出讓特征暫略）
?(二)以劃撥方式取得?
國(guó)有土地使用權(quán)劃撥，是指經(jīng)縣級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，在土地使用者繳納補(bǔ)償、安置等費(fèi)用后，將該幅土
地交付其使用，或者將土地使用權(quán)無(wú)償交付土地使用者使用。 土地使用權(quán)劃撥作為一種特殊的土地資源配置方式具有以下特征：
? ? ? ?1、土地使用權(quán)劃撥是一種政府行政行為，無(wú)需劃撥雙方協(xié)商，土地使用者只要經(jīng)過法定的程序，即可獲得土地使用權(quán)。
? ? ? ?2、劃撥土地使用權(quán)只需付較小費(fèi)用或無(wú)償取得。
? ? ? ?3、劃撥
土地使用權(quán)無(wú)使用期限的限制?！冻鞘蟹康禺a(chǎn)管理法》第22條2款規(guī)定，“以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，沒有使用期限的限制?！?br /> ? ? ? ?4、劃撥土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出租、抵押依法受到限制?！冻擎?zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第
44條規(guī)定：“劃撥土地使用權(quán)，除本條例第45條規(guī)定的情況外，不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。” ?第45條規(guī)定略。
? ?劃撥土地使用權(quán)的特性決定了它只適用于公益事業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)工程項(xiàng)目。對(duì)此《城市房地產(chǎn)管理法》第
23條明確只有下列建設(shè)用地才可以適用劃撥方式取得土地使用權(quán)：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)用地和軍事用地；（2）城市基礎(chǔ)設(shè)施用地和公益事業(yè)用地；（3）國(guó)家重點(diǎn)扶持的能源、交通、水利等項(xiàng)目用地；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其
他用地。從上述規(guī)定來(lái)看，在制度設(shè)計(jì)上，我國(guó)已經(jīng)將劃撥
土地使用權(quán)定位在公益事業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)工程建設(shè)上，在稅收制度上，《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條免繳規(guī)定的相當(dāng)部分土地皆為劃撥性質(zhì)土地，致使部分納稅人片面理解為劃撥土地不用納稅。

3.2 ? 二、劃撥土地應(yīng)該繳納城鎮(zhèn)土地使用稅相關(guān)規(guī)定及理解

（一）按照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》理解。 ? ? ?
條例第二條第一款規(guī)定“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、 工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為
城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例
的規(guī)定繳納土地使用稅?！痹摽钣袃蓪雍x，一是對(duì)納稅人應(yīng)該這樣理解：城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有雙方分別納稅。二是從應(yīng)稅范圍來(lái)看，凡在城鎮(zhèn)土地使用稅開征范圍內(nèi)的土地，除條例第六條規(guī)定外，不論國(guó)有還是集體所有，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象。 ? ? ?（二）相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定。 ? ? ?
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)已繳納土地使用金的土地使 用者應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]669號(hào)）規(guī)定：為了合理利用城鎮(zhèn)土地，用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)土地的控制和管理，調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的級(jí)差收入，促使土地使用者節(jié)約用地，《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院1988年第17號(hào)令）法規(guī)：凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依照條例的法規(guī)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。因此，土地使用者不論以何種方式取得土地使用權(quán)，是否繳納土地使用金，只要在城鎮(zhèn)土地使用稅
的開征范圍內(nèi)，都應(yīng)依照法規(guī)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
（三）其他法規(guī)規(guī)定。?
《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第七章第四十三條規(guī)定：“ 劃撥土地使用權(quán)是指土地使用者通過各種方式依法無(wú)償取得的土地使用權(quán)。?
前款土地使用者應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定繳納土地使用稅。”該條例明確了劃撥土地應(yīng)該依照《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 ?因此，土地使用稅的征收管理并不是只針對(duì)出讓土地而言，而是凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人均應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。